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西安企業代理記賬對貼現業務的稅務及會計處理

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西安企業代理記賬對貼現業務的稅務及會計處理

發布日期:2018-05-22 作者: 點擊:

商業銀行辦理票據貼現業務,取得的貼現利息涉及增值稅和企業所得稅的稅務處理。西安企業代理記賬就該業務作簡要說明。

一、貼現不屬於票據買賣,貼現日為付息日

商業匯票分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票,期限最長為六個月。商業匯票的收款人或被背書人需要資金時,可持未到期的商業承兌匯票或銀行承兌匯票並填寫貼現憑證,向其開戶銀行申請貼現。

貼現的期限從其貼現之日起至匯票到期日止。銀行實際支付的貼現金額為匯票票麵金額扣除貼現日至匯票到期前一日的利息,即貼現金額=匯票票麵金額-貼現利息,其中,貼現利息=票據麵額*年貼現率*未到期天數/360天

貼現表麵形式是票據的買賣,但實質上是信用業務,即銀行通過貼現間接貸款給票據的收款人或被背書人。銀行在貼現日一次性收取貸款利息,因此,貼現日為按合同約定貼現人(票據收款人或被背書人)應付利息的日期。

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二、增值稅

根據財稅〔2016〕36號文所附《銷售服務、無形資產、不動產注釋》規定,票據貼現業務取得的利息及利息性質的收入,按照貸款服務繳納增值稅。

商業銀行辦理票據貼現業務取得的貼現利息應按貸款服務計繳增值稅,稅率為6%。增值稅納稅義務發生時間規定,納稅人發生應稅行為並收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的,為開具發票的當天。收訖銷售款項,是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成後收到款項。取得索取銷售款項憑據的當天,是指書麵合同確定的付款日期;未簽訂書麵合同或者書麵合同未確定付款日期的,為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

在2018年1月1日以前,商業銀行辦理票據貼現業務,貼現日屬於書麵合同確定的付款日期,取得的貼現息,應一次性計繳增值稅,不能按照權責發生製確認的利息收入分期計繳增值稅。商業銀行應就收取的貼現息向貼現人開具增值稅普通發票。貼現人支付的貼現息,屬於購入貸款服務,不能抵扣。

2018年1月1日以後,根據《關於建築服務等營改增試點政策的通知》(財稅〔2017〕58號)第五條規定:“自2018年1月1日起,金融機構開展貼現、轉貼現業務,以其實際持有票據期間取得的利息收入作為貸款服務銷售額計算繳納增值稅。此前貼現機構已就貼現利息收入全額繳納增值稅的票據,轉貼現機構轉貼現利息收入繼續免征增值稅。”商業銀行辦理票據貼現業務以其實際持有票據期間取得的利息收入作為貸款服務銷售額計繳增值稅。商業銀行按照權責發生製原則確認的利息收入計繳增值稅,而不是在貼現日一次計繳增值稅。商業銀行原則上應向貼現人開具發票,但在貼現日商業銀行無法預計其持有票據的時間,可能持有到期,也可能將該票據向其他銀行辦理轉貼現業務,在貼現日無法確定銷售額,從而無法向貼現人開具發票。

三、企業所得稅

《企業所得稅法實施條例》第十八條規定,企業所得稅法第六條第(五)項所稱利息收入,是指企業將資金提供他人使用但不構成權益性投資,或者因他人占用本企業資金取得的收入,包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

利息收入,按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。

因此,商業銀行辦理票據貼現業務,取得的貼現息應在貼現日確認收入,計繳企業所得稅。

四、賬務處理

商業銀行辦理貼現業務的賬務處理,應根據貼現時點,作不同的賬務處理。

(一)2018年1月1日前

辦理貼現:

借:貼現資產——麵值

貸:吸收存款等

貼現資產——利息調整

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

按期確認利息收入(注:該收入為不含稅收入):

借:貼現資產——利息調整

貸:利息收入

票據持有到期:

借:吸收存款等

貸:貼現資產——麵值

貼現資產——利息調整

利息收入

票據向其他銀行轉貼現:

借:吸收存款等

貸:貼現資產——麵值

貼現資產——利息調整

利息收入

注意:商業銀行在納稅年度終了時,“貼現資產—利息調整”有科目餘額的,在企業所得稅年度匯算清繳時,該餘額應全額做納稅調增。在以後年度,會計上就該票據確認的貼現利息收入,應做納稅調減。

(二)2018年1月1日以後

辦理貼現:

借:貼現資產——麵值

貸:吸收存款等

貼現資產——利息調整

按期確認利息收入:

借:貼現資產——利息調整

貸:利息收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

票據持有到期:

借:吸收存款等

貸:貼現資產——麵值

貼現資產——利息調整

利息收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

票據向其他銀行轉貼現:

借:吸收存款等

貸:貼現資產——麵值

貼現資產——利息調整

利息收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

注意:商業銀行在納稅年度終了時,“貼現資產—利息調整”有科目餘額的,在企業所得稅年度匯算清繳時,應將該餘額作價稅分離,按”餘額/(1+6%)”做納稅調增。在以後年度,會計上就該票據確認的貼現利息收入,應做納稅調減。


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