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增值稅納稅義務發生時間、納稅期限和納稅地點深度講解

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增值稅納稅義務發生時間、納稅期限和納稅地點深度講解

發布日期:2018-07-26 作者: 點擊:

一、納稅義務發生時間

《增值稅暫行條例》、《増值稅暫行條例實施細則》和“營改增通知”明確規定了增 值稅納稅義務發生時間。納稅義務發生時間,是納稅人發生應稅銷售行為應當承擔納稅 義務的起始時間。納稅義務發生時間的作用在於:一是正式確認納稅人和扣繳義務人已 經發生屬於稅法規定的應稅銷售行為時,應承擔的納稅和扣繳義務;二是有利於稅務機 關實施稅務管理,合理規定申報期限和納稅期限,監督納稅人切實履行納稅義務。

1. 應稅銷售行為納稅義務發生時間的一般規定。

《增值稅暫行條例》明確規定:

(1)納稅人發生應稅銷售行為,其納稅義務發生時間為收訖銷售款項或者取得索取 銷售款項憑據的當天;先開具發票的,為開具發票的當天。

收訖銷售款項,是指納稅人發生應稅銷售行為過程中或者完成後收到的款項。

取得索取銷售款項憑據的當天,是指書麵合同確定的付款H期;未簽訂書麵合同或 者書麵合同未確定付款日期的,為應稅銷售行為完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

(2) 進口貨物,為報關進口的當天。

(3) 增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。

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2. 應稅銷售行為納稅義務發生時間的具體規定:

由於納稅人銷售結算方式的不同,《增值稅暫行條例實施細則》和“營改増通知”規 定了具體的納稅義務發生時間。

(1) 采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發出,均為收到銷售款或者取得索 取銷售款憑據的當天。

納稅人生產經營活動中采取直接收款方式銷售貨物,已將貨物移送對方並暫估銷售 收人入賬,但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據也未開具銷售發票的,其增值稅納 稅義務發生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據的當天;先開具發票的,為開具發 票的當天。

(2) 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發出貨物並辦妥托收手續的當天。

(3) 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為書麵合同約定的收款日期的當天,無書 麵合同的或者書麵合同沒有約定收款日期的,為貨物發出的當天。

(4) 采取預收貨款方式銷售貨物,為貨物發出的當天,但生產銷售生產工期超過12 個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物,為收到預收款或者書麵合同約定的收款曰期 的當天i

(5) 委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分 貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的,為發出代銷貨物滿180天的當天。

(6) 銷售勞務,為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天。

(7) 納稅人發生除將貨物交付其他單位或者個人代銷和銷售代銷貨物以外的視同銷 售貨物行為,為貨物移送的當天。

(8) 納稅人提供建築服務、租賃服務采取預收款方式的,其納稅義務發生時間為收 到預收款的當天。

例如:某試點納稅人出租一輛小轎車,租金5 000元/月,一次性預收了對方一年的 租金共60 000元,該納稅人則應在收到60 000元租金的當天確認納稅義務發生,丼按 60 000元確認收人。而不能將60 000元租金采取按月分攤確認收人的方法,也不能在該 業務完成後再確認收人。

(9) 納稅人從事金融商品轉讓的,為金融商品所有權轉移的當天。西安納稅申報

(10)納稅人發生視同銷售服務、無形資產或者不動產情形的,其納稅義務發生時間 為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

上述應稅銷售行為納稅義務發生時間和扣繳義務發生時間的確定,明確了企業在計 算應納稅額時,對“當期銷項稅額”時間的限定,是增值稅計稅和征收管理中重要的規 定。對於一些企業沒有按照上述規定的納稅義務發生時間將實現的銷售收人及時人賬並 計算納稅,而是采取延遲人賬或不計銷售收人等做法,以拖延納稅或逃避納稅的行為都 是錯誤的。企業必須按上述規定的時限及時、準確地記錄銷售額和計算當期銷項稅額。

二、納稅期限

在明確了増值稅納稅義務發生時間後,還需要掌握具納稅期限,以保證按期繳納 稅款。根據《增值稅暫行條例》和“營改増通知”,増值稅的納稅期限分別為1日、3 日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

納稅人的具體納稅期限,由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定。不 能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。

根據“營改増通知”和《増值稅暫行條例實施細則》的規定,以〗個季度為納稅期 限的規定適用於小規模納稅人、銀行、財務公司、信托投資公司、信用社,以及財政部 和國家稅務總局規定的其他納稅人。

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的,自期滿之日起15日內申報納稅;以1 日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的,自期滿之日起5日內預繳稅款,於次 月1日起15日內申報納稅並結清上月應納稅款。

扣繳義務人解繳稅款的期限,依照前兩款規定執行。

納稅人進口貨物,應當自海關填發進口增值稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款。

三、納稅地點

1. 固定業戶應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同 一縣(市)的,應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅;經財政部和國家稅務 總局或者其授權的財政和稅務機關批準,可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務 機關申報納稅。

根據稅收屬地管轄原則,固定業戶應當向其機構所在地的主管稅務機災申報納稅, 這是一般性規定。這裏的機構所在地是指納稅人的注冊登記地。如果固定業戶設有分支 機構,且不在同一縣.(市)的,應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅。經財 政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準,可以由總機構匯總向總機構所 在地的主管稅務機關申報納稅。具體審批權限如下:

(1) 總機構和分支機構不在同一省、自治區、直轄市的,經財政部和國家稅務總局 批準,可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

(2) 總機構和分支機構不在同一縣(市),但在同一省、自治區、直轄市範圍內的, 經省、自治醫、直轄市財政廳(局)、國家稅務局審批同意,可以由總機構匯總向總機構 所在地的主管稅務機關申報納稅。

2. 固定業戶到外縣(市)銷售貨物或者勞務,應當向其機構所在地的主管稅務機關 報告外出經營事項,並向其機構所在地的主管稅務機關申拫納稅;未報告的,應當向銷 售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅;未向銷售地或者勞務發生地的主管稅務 機關申報納稅的,由其機構所在地的主管稅務機關補征稅款。

3. 非固定業戶銷售貨物或者勞務應當向銷售地或者勞務發生地主管稅務機關申報納 稅;未向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅的,由其機構所在地或者居住 地主管稅務機關補征稅款。

4. 進口貨物,應當向報關地海關申報納稅。

5. 扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。


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關鍵詞:西安納稅申報,商洛申報納稅

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